天津愛立特·驗資審計·代理記賬·注冊公司
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根據(jù)國家外匯管理局、財政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢外匯內(nèi)容表的通知》（匯發(fā)［2002］124號文），自2003年起外商投資企業(yè)進行外匯年檢時，要求向當?shù)赝鈪R局報送經(jīng)中國注冊會計師審計的《外匯收支情況表》。外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機構(gòu)、個人進行的經(jīng)濟交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)、個人進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易。筆者結(jié)合自己的審計實務(wù)經(jīng)驗，就有關(guān)的審計程序、工作底稿和需要注意的問題談一些看法。
關(guān)于審計程序
由于對《外匯收支情況表》的審計一般是在對企業(yè)年度會計報表審計同時進行的，我們可以采用這樣的審計策略，即將外匯收支情況表的審計看成是一個審計事項的審計，在對相關(guān)會計科目進行實質(zhì)性測試確認的基礎(chǔ)上，檢查匯總相關(guān)科目外匯交易的發(fā)生額，然后進行交叉核對來確認。具體的審計程序包括：
1.獲取企業(yè)編制的《外匯收支情況表》和編制底稿，核對報表項目間勾稽關(guān)系是否正確。
2.獲取企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同章程、組織機構(gòu)代碼證、外匯登記證、驗資報告等資料的復印件，并與原件進行核對。
3.復核《外匯收支情況表》中與會計科目直接對應(yīng)的各項目期末數(shù)是否正確。與會計科目直接對應(yīng)的項目包括報表資產(chǎn)方的項至第六項、負債及經(jīng)常項目差額方的第十一項至第十九項，對應(yīng)會計科目一般是資產(chǎn)負債表項目的一級科目或明細科目，略有變化的應(yīng)收外匯賬款項目與審定的應(yīng)款、其他應(yīng)收款相關(guān)外幣明細科目的期末余額對應(yīng)：應(yīng)付外匯賬款項目與審定的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款外幣貸方明細科目對應(yīng)：境外投資項目和境內(nèi)外匯投資項目與審定的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、短期投資的明細對應(yīng)，但是企業(yè)采用權(quán)益法核算的，要按成本金額填列該項目：實收境外資本項目和實收境內(nèi)外匯資本項目與審定的實收資本、資本公積科目對應(yīng)，重點關(guān)注投資時的資本溢價和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的情況。
4.關(guān)于其他特殊項目，對上述科目的借貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目進行分析，分別業(yè)務(wù)內(nèi)容將發(fā)生數(shù)交叉索引到下列項目中，確定這些項目金額是否正確。
（1）審核結(jié)購匯差額項目。根據(jù)編制的外幣貨幣資金項目明細表中本年累計購匯金額和累計結(jié)匯金額計算，注意應(yīng)補充未通過企業(yè)外幣賬戶的結(jié)購匯情況。
（2）審核經(jīng)常項目差額項目。經(jīng)常項目差額=（企業(yè)外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售收入+投資收益+單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移）-（企業(yè)外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)采購+外國投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益+外籍人員工資總額）。經(jīng)常項目差額項目為負債類科目，貸方（收入）為正，填列時要注意正負號。
（3）審核非外匯形式資產(chǎn)項目。非外匯形式資產(chǎn)項目主要包括投資業(yè)務(wù)、與實收資本有關(guān)的籌資、以人民幣支付外籍人員工資、不涉及本企業(yè)轉(zhuǎn)移債權(quán)股權(quán)等非外幣核算業(yè)務(wù)。具體包括人民幣、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資本對價轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移、其他五個明細項目，這些明細項目應(yīng)根據(jù)對與會計科目直接對應(yīng)的各項目交易的審核分析，交叉索引過來匯總的發(fā)生額，折算為美元，并計算匯率折算差額。特別要注意資本對價轉(zhuǎn)移、單方面資本轉(zhuǎn)移核算內(nèi)容的區(qū)別，非外匯形式資產(chǎn)-資本對價轉(zhuǎn)移項目核算外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)、中方股東收購外方股東股權(quán)以及中方。
收購外方債權(quán)人債權(quán)，公司股權(quán)或債權(quán)的所有人發(fā)生變更，但不涉及核算科目的變化：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移項目核算外商投資企業(yè)對外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄、境外金融債權(quán)人對外商投資企業(yè)債權(quán)單方面豁免以及境外股權(quán)人對外商投資企業(yè)股權(quán)的單方面放棄，公司核算的股權(quán)或債權(quán)內(nèi)容發(fā)生變化。
（4）匯率折算差額項目。匯率折算差額審核是根據(jù)直接分析的科目以及非外匯形式資產(chǎn)各項目匯率折算差額交叉索引進行匯總：匯率折算差額項目為資產(chǎn)類科目，各項目折算后要注意匯率折算差額的正負號。
5.檢查《外匯收支情況表》附注是否正確。
（1）獲取企業(yè)對外擔保資料，審核是否符合外匯法規(guī)規(guī)定，披露是否恰當。
（2）審核外方所有的未分配利潤年末余額計算是否正確。利用年度會計報表審計后的結(jié)果計算，特別注意合資、合作企業(yè)當存在投資一方在約定時間出資不到位或未按約定時間出資的，不能直接按約定分配比例計算，需要取得公司董事會有關(guān)決議。
（3）復核其他資產(chǎn)所占比例的計算。其他資產(chǎn)項目是一個調(diào)節(jié)平衡項目，理論上應(yīng)為零，實際審計中應(yīng)根據(jù)重要性標準的
