新準則與新稅法下捐贈的會計及稅務處理

二、接受資產(chǎn)捐贈的會計與稅務處理

《企業(yè)會計準則基本準則》規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。接受捐贈是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，新準則將其歸人營業(yè)外收入科目核算，增加當期的所有者權(quán)益。接受捐贈的資產(chǎn)，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場的市場價格估計金額加上相關(guān)稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，應根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場價格合理估價加上發(fā)生的相關(guān)費用，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關(guān)科目，貸記營業(yè)外收入捐贈利得、銀行存款等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈還是非貨幣捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補以前年度虧損，彌補有余要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應按接受捐贈資產(chǎn)或用以彌補虧損后的差額計算應交所得稅；對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計人各年度應納稅所得額并計交所得稅。數(shù)額較大是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)的規(guī)定，取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關(guān)申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額并計交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈時，按新會計準則確定的價值，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、包裝物及低值易耗品、無形資產(chǎn)等有關(guān)科目，貸記營業(yè)外收入捐贈利得科目。

(2)企業(yè)計算繳納所得稅時，如果接受的是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記所得稅費用科目，貸記應交稅費應交所得稅科目。這一情況在新的企業(yè)會計準則體系下，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理與稅務處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。如果非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大(接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上)，所得稅費用負擔較重，分期平均計入各年度應納稅所得額時，這時產(chǎn)生應納稅暫時性差異，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號所得稅》及其應用指南，應按照捐贈無形資產(chǎn)計算的所得稅費用借記所得稅費用科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記遞延所得稅負債科目，按當期應繳所得稅貸記應交稅費應交所得稅科目。

值得注意的是，新會計準則以前的會計處理是根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》通知的規(guī)定，對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是，先通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算，在計算繳納所得稅后終轉(zhuǎn)入資本公積其他資本公積科目，以上方法執(zhí)行新準則的企業(yè)按新會計準則及應用指南已經(jīng)不再適用。