有關(guān)企業(yè)借款產(chǎn)生的稅企爭議越來越多，稽查因此而補(bǔ)稅、調(diào)整的案例也時(shí)常見到。年終將至，每天都有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人咨詢關(guān)于借款如何處理的業(yè)務(wù)問題?？偨Y(jié)一下有關(guān)稽查案例，結(jié)合近期問題解答，一并分析一下，供大家在所得稅匯算時(shí)參考。

一、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？

實(shí)際操作：可以扣除的利息支出，一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。如關(guān)聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬元的股權(quán)，則向其借款超過200萬部分的利息支出不能扣除。

二、關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？

實(shí)際操作：不能全額扣除。

財(cái)稅[2008]121：“一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。

除符合本通知第二條規(guī)定外：說明了關(guān)聯(lián)方借款一是不符合獨(dú)立交易原則，不能扣除；二是即使符合獨(dú)立交易原則也要不超過規(guī)定比例。

三、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？

個(gè)人觀點(diǎn)：征管法和所得稅法實(shí)施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。

四，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？

個(gè)人觀點(diǎn)：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）是：貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例制定的，其：“第