差旅費補貼免征個稅的實務(wù)操作難點婁底大英華為您解答

對于差旅費補貼是否需要計征個人所得稅？我們先看看相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，個人的工資薪金所得應(yīng)依法繳納個人所得稅。工資薪金所得包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中，根據(jù)規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、院士津貼，以及按規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼可免納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)（1994）89號）第二條的規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。在新的個人所得稅法實施后，這個文件既沒有廢止，也沒有修改，也就是說仍然有效，可以遵照執(zhí)行。

但在實務(wù)操作中，雖然以上規(guī)定明確差旅費津貼不征個人所得稅，但由于各地對于企業(yè)差旅費津貼至今沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，所以，如何是否免納個人所得稅一直困饒著財務(wù)人員和稅務(wù)人員。

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅。有網(wǎng)友提問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

2016年2月19日，北京市地方稅務(wù)局個人所得稅管理處做客TAX861網(wǎng)站在線訪談活動。其中有網(wǎng)友提到差旅費津貼免稅的問題時，北京市地方稅務(wù)局個人所得稅管理處現(xiàn)場解答為：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

從上述稅務(wù)機關(guān)相關(guān)部門的答復(fù)中可以看出，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的差旅費津貼肯定是不征收個人所得稅的。但是國稅發(fā)【1994】89號文本身并沒有對不征稅的差旅費津貼給出一個明確的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，因此稅務(wù)機關(guān)強調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)在財政部門且需要及時更新，扣繳義務(wù)人在發(fā)放差旅費津貼扣繳個人所得稅時直接套用財政部門的標(biāo)準(zhǔn)就可以。

以北京地區(qū)為例，1998年1月21日發(fā)布的《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人收入中的補貼、津貼免征個人所得稅范圍及標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定的通知》（京地稅個【1998】41號）規(guī)定，一般地區(qū)20元/天，特殊地區(qū)30元/天的外阜差旅費津貼的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)廢止。目前可以比照執(zhí)行的是2014年1月26日北京市財政局關(guān)于印發(fā)《北京市黨政機關(guān)差旅費管理辦法》的通知（京財黨政群[2014]176號），差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和室內(nèi)交通費。差旅費報銷時應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機票、車票、住宿費等憑證。伙食補助費每天100元及市內(nèi)交通費80元包干使用。

有些省市稅務(wù)機關(guān)就差旅費津貼征免個人所得稅出臺了一些具體規(guī)定，如大連和四川。

大連市地稅局2003年以大地稅發(fā)[2003]222號文件明確，境內(nèi)、外差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行納稅人所在單位的董事會決議（或內(nèi)部管理方案）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。沒有董事會決議（或內(nèi)部管理方案）的，比照《印發(fā)〈關(guān)于大連市國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支規(guī)定〉的通知》（大財文字[1996]250號）和《財政部、外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時出國人員費用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法〉的通知》（財行[2001]73號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)津貼不并入個人工資薪金所得征收個人所得稅。

《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的批復(fù)》（川地稅函〔2010〕195號）規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)建立《差旅費管理辦法》，對制定有《差旅費管理辦法》，且其中規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級行政事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！?/span>

我們的意見和建議

1、關(guān)于差旅費補貼的具體標(biāo)準(zhǔn)由財政部門制定，目前對企業(yè)無具體標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機關(guān)對差旅費津貼的個稅征管松緊不同，實際征管中差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)的合理性的判斷和把握，仍然是稅企雙方的關(guān)注點和難題。

2、某些地區(qū)因本地區(qū)未制定標(biāo)準(zhǔn)而不認(rèn)可企業(yè)發(fā)放的差旅費津貼可免納個人所得稅，特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。

3、企業(yè)能夠采用據(jù)實報銷的，就據(jù)實報銷；難以據(jù)實報銷的，企業(yè)建立差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和報銷制度，規(guī)范報銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費補助不是變相發(fā)放工資性補貼、津貼，就可以不征稅。

4、企業(yè)差旅費津貼的發(fā)放要符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，要以出差途中的住宿、交通及伙食費等憑據(jù)和出差計錄為依據(jù)，津貼按日計算發(fā)放的，按日發(fā)放金額以不超過日均工資額為限，以體現(xiàn)差旅費津貼發(fā)放的合理性。

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