案列一A為我河北省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢(xún)服務(wù),選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)未開(kāi)具收入10.3萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。
案例分析：該納稅人各月份不含稅收入=10.3/(1+3%)+10.3/(1+3%)+10.1/(1+1%)=30萬(wàn)元
季度銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元。符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 30.7萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.7萬(wàn)元
減免增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.7萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.7萬(wàn)元
參考1：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。
參考2：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）政策規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。
案列二B為我河北省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售電腦和圖書(shū)。該納稅人選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，未開(kāi)具收入3.09萬(wàn)元；2月份銷(xiāo)售電腦自行開(kāi)具增值稅普通價(jià)稅合計(jì)7.21萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢(xún)服務(wù)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。
案例分析：該納稅人通過(guò)稅控器具開(kāi)具普通不含稅收入=(10.3+7.21)/(1+3%)=17萬(wàn)元，
未開(kāi)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元，
開(kāi)具增值稅專(zhuān)用不含稅收入=10.1/(1+1%)=10萬(wàn)元，
季度銷(xiāo)售額合計(jì)30萬(wàn)元。
借：銀行存款 20.6萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.6萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.6萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.6萬(wàn)元
1-3月份專(zhuān)票的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 10.1萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.1萬(wàn)元
注意：
該納稅人不含稅銷(xiāo)售收入等于30萬(wàn)元，符合政策可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。但是，增值稅相關(guān)政策規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用就需要交納稅款。所以，該納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用的銷(xiāo)售收入需要計(jì)算繳納稅款，其他收入可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
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